Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Индивидуальный предприниматель – НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Если фирма перешла с ОСН на упрощенку — как работать с НДС в этом случае?
Если хозяйствующий субъект, изначально работающий на ОСН, переходит на УСН, то НДС, принятый к вычету к тому моменту, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
В общем случае восстановление идет по суммам, соответствующим величине оформленных вычетов. Но если НДС до того принимался к вычету по основным фондам и нематериальным активам, то их необходимо восстановить в величине, которая пропорциональна их остаточной стоимости.
Пример
ООО «Трейдинг-Консалтинг» закупило сервер на 300 000 рублей, плюс НДС — 60 000 рублей и приняло его к вычету.
За период полезного использования стоимость компьютера уменьшилась вдвое — до 150 000 рублей. И если ООО «Трейдинг-Консалтинг» перейдет в этот момент на УСН, то оно должно будет восстановить вдвое меньший НДС — 30 000 рублей.
НДС должен быть восстановлен в квартале, который предшествует переходу с ОСН на УСН. Как только НДС восстановлен и уплачен, то его упрощенец вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы при УСН «доходы минус расходы».
***
В общем случае хозяйственные операции при упрощенной системе налогообложения НДС не облагаются. Но фирмы и ИП на УСН вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС или вступить в правоотношения (например, связанные с импортом товаров или услуг), обуславливающие появление у них обязанности по исчислению и уплате налога.
Почему важен режим налогообложения стороны по сделке
Когда оба участника сделки находятся на общем режиме налогообложения, происходит следующее:
- продавец товара или услуги прибавляет к сумме договора 20% НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Эту сумму продавец включает в декларацию по НДС и перечисляет в бюджет;
- покупатель оплачивает товары или услуги вместе с НДС. Когда он в свою очередь продает уже свои товары или услуги, он также прибавляет к их стоимости НДС и должен уплатить его в бюджет. Но сумму к уплате он может уменьшить на те суммы НДС, которые заплатил своим поставщикам.
Индивидуальный предприниматель – НДС
В соответствии с п. 1 стат. 163 НК индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС наравне с обычными предприятиями. То есть налог на добавленную стоимость одинаково применяется как ИП, так и юрлицами при реализации товаров или услуг. К примеру, если себестоимость продукта равна 100 руб., при продаже необходимо накрутить сверху НДС по ставке в 18 или 10 % в зависимости от того, чем именно торгует (производит) предприниматель (стат. 164).
Налогообложение ИП с НДС зависит от того, на каком режиме находится бизнес. Некоторые специальные налоговые системы предоставляют предпринимателям возможность законно уменьшить фискальную нагрузку путем замены ряда налогов на уплату единого, взимаемого по ЕНВД, УСН, ЕСХН или патенту. Рассмотрим, платит ли ИП НДС при УСН или других спецрежимах налогообложения.
Обобщим полученную информацию:
- ИП на специальных режимах обязаны перечислять НДС при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога, а также при импорте товаров в РФ и при исполнении обязанности налогового агента.
- Предприниматели на ЕСХН с 2019 года уплачивают налог на добавленную стоимость, но могут получить освобождение от него.
- Предприниматели на ОСНО обязаны платить НДС, но также могут получить освобождение.
- Отчетность по данному налогу подается только в электронной форме по ТКС через операторов электронного документооборота, за исключением отдельных случаев.
- С 2023 года меняются сроки уплаты НДС, а вот сроки представления деклараций остаются прежними.
- Налог за квартал уплачивается тремя частями — по 1/3 до 28 числа (в 2022 году — до 25 числа) каждого месяца следующего квартала.
- ИП на спецрежимах (кроме ЕСХН) не имеют права возместить НДС из бюджета.
Право освобождения от уплаты НДС
От оплаты НДС освобождается ИП, доход которого без учёта налога за предыдущие 3 месяца составил сумму до 2 млн. Исключение – средства, полученные от продажи подакцизных товаров. Подаются документы для установления права освобождения от уплаты НДС не позже 20 числа того месяца, с которого ИП использует право освобождения. ИП, перешедший с режима УСН на ОСН, делает выписку из учётной книги доходов и расходов. Приобретённое право действует только год. По прошествии года ИП уведомляет налоговую службу о продлении или отказе от права освобождения.
ИП может утратить уже имеющееся право, если во время пользования им он в течение каждых 2 последовательных месяцев реализовывал подакцизные товары либо получал доход свыше 2 млн руб. При уклонении от предоставления документов, а также в случае установления недостоверности сведений за указанный период применяются санкции с пени.
Кому невыгодно применять УСН.
Прежде, чем выбирать упрощенную систему налогообложения, ответьте на один вопрос:
будут ли среди ваших клиентов плательщики НДС?
Если да, то таким клиентам будет невыгодно работать с вами, т.к. со стоимости купленных у вас товаров и услуг они не смогут возместить НДС, а значит с большой долей вероятности откажутся от сотрудничества с вами, особенно если сумма сделки большая. Плательщикам НДС выгоднее сотрудничать с такими же плательщиками НДС.
Можно удержать клиента дав ему скидку на сумму НДС, а это уже невыгодно вам.
Если же среди ваших клиентов будут физические лица или такие же упрощенцы, как и вы (либо плательщики ЕНВД, ПСН), то можете смело рассматривать упрощенную систему налогообложения, т.к. она сулит много выгод.
Плательщикам НДС, как правило, невыгодно покупать товары и услуги у контрагентов на УСН.
Когда при УСН нужно платить НДС
Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, в которых обязанность уплатить этот налог возникает и у тех субъектов, которые обычно работают без НДС — на УСН, ЕНВД, патенте и в других случаях. Вот основные из них:
- ввоз товара на территорию России (возникает так называемый импортный НДС, который нужно уплатить на таможне);
- проведение операций по некоторым видам договоров (например, простого товарищества);
- налоговое агентство по НДС, например, в случае аренды муниципального имущества или покупки товаров/услуг у иностранной компании на территории России (если у нее нет местного представительства);
- выставление счета-фактуры, в котором отдельно указана сумма НДС при УСН или ином налоговом спецрежиме.
На последнем основании остановимся подробнее, поскольку зачастую упрощенщики попадают в такую ситуацию по собственному незнанию.
Если организация подходит под указанные выше требования, она может по своему желанию перейти на упрощенку. Делается это в уведомительном порядке, то есть никакого разрешения получать не нужно. Правда, придется дождаться окончания текущего года. Это связано с тем, что менять налоговый режим разрешено с начала следующего года.
Для возможности применять УСН организация или ИП подает в районную инспекцию уведомление по рекомендованной ИФНС форме 26.2-1. Сделать это нужно до конца текущего года.
При желании могут уплачивать УСН и бывшие вмененщики. Они могут применять упрощенку с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Уведомить ИФНС об этом следует в течение 30 дней.
Новые организаций и ИП могут сообщить о желании применять УСН в момент открытия, подав упомянутую форму вместе с документами, необходимыми для регистрации. Либо это можно сделать в 30-дневный срок после того, как субъект будет зарегистрирован. Если же он не заявил о применении упрощенки, будет считаться, что применяется основная система.
Что еще учесть при переходе на упрощенку
Бывает, что аванс получен на ОСН, а отгрузка состоится уже на упрощенке. При таких обстоятельствах сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, следует вычесть. Делается это также в IV квартале года, предыдущего переходу на УСН. Для этого необходимо вернуть покупателю сумму налога и заручиться подтверждающим это документом. Либо можно расторгнуть договор и вернуть весь аванс. А затем заключить новое соглашение, в котором прописать, что реализация товара/услуги в связи с УСН не облагается НДС.
Итак, подготовка к переходу на упрощенку со следующего года начинается в последнем квартале погода текущего. Хронология примерно такая:
- проверить соответствие критериям УСН, в том числе объем дохода за первые 3 квартала текущего года;
- принять решение о переходе на УСН;
- по максимуму распродать/списать ТМЦ, закрыть задолженности и полученные авансы;
- восстановить НДС с имущества, которое осталось на момент перехода;
- подать уведомление в ИФНС о применении УСН (до конца года).
Кто освобожден от НДС
В соответствии со ст. 145 НК РФ, от уплаты НДС могут быть освобождены малые предприятия и ИП. Также НДС не уплачивают налогоплательщики, которые работают по специальным режимам, а также те, кто реализует некоторые виды товаров и услуг.
У тех бизнесменов, у которых выручка за последние три месяца не превышает 2 млн руб., могут быть освобождены от уплаты НДС. Данная льгота не распространяется на тех, кто реализует подакцизные товары, и тот, кто ввозит товары на территорию РФ. Льготой можно пользоваться 12 месяцев. Затем возможно ее продлить, если условия позволяют это сделать.
Обратите внимание! Чтобы освободиться от уплаты НДС, можно перейти на один из видов спецрежимов. Они указаны в п. 2 ст. 18 НК РФ: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН.
Однако при некоторых операциях освобождение от НДС на специальных системах не действует:
- товары ввозятся на территорию России;
- выполняются обязанности налогового агента;
- производятся операции на основании договора простого товарищества.
Обратите внимание! Чтобы перейти на специальную систему налогообложения, необходимо соответствовать определенным требованиям.
В Налоговом кодексе также предусмотрен перечень некоторых видов операций, при которых происходит освобождение от рассматриваемого налога:
- реализация товаров и услуг, которые социально значимы для общества;
- предоставление услуг в сфере культуры и искусства;
- услуги финансового характера;
- продукция и услуги, которые реализуется общественной организацией инвалидов и т. д.
В ст. 149 Налогового кодекса содержится полный перечень данных видов услуг.
От освобождения от уплаты НДС можно отказаться. Однако при этом следует учитывать следующее:
- когда освобождение связано с маленькими оборотами, отказаться от использования возможно не раньше, чем через год;
- при использовании специальных систем налогообложения отказ от освобождения невозможен;
- отказ от освобождения возможен только по тем операциям, которые описаны в ст. 149 НК РФ. Отказ может быть оформлен не меньше, чем на 1 год.
На использование освобождения от внесения НДС влияет ряд факторов. Они связаны со статусом лица, видом его деятельности и масштабами бизнеса. Освобождение может быть предоставлено как ИП в целом, так и по отдельным видам продукции или услуг.
В некоторых случаях выгоднее отказать от применения льготы. В данной ситуации следует учитывать все финансовые показатели.
НДС при аренде и покупке муниципального имущества
Упрощенцы, которые для своей деятельности арендуют муниципальное имущество, также становятся налоговыми агентами. Существует два варианта расчета НДС в зависимости от обстоятельств договора:
1. В договоре аренды четко прописана сумма НДС. Значит, заявленную сумму налога нужно отправить в государственный бюджет, а арендодателю перечислить деньги за вычетом налога.
2. В договоре не сказано про сумму НДС ни слова.
2.1. По условию договора арендатор платит НДС самостоятельно. Тогда НДС считается исходя из ставки 20%. Арендодателю нужно заплатить полную сумму по договору, а на счет налоговой службы перечислить рассчитанный НДС.
2.2. Договор гласит, что НДС включен в арендную плату. НДС находят по формуле: сумма арендной платы × 20/120. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС, а сам налог платится в ФНС.
Как платится импортный НДС упрощенцем?
Вне зависимости от того, имеет ли иностранный поставщик представительства в России или нет, упрощенец платит НДС при импорте не относящихся к поименованным в ст. 150 НК РФ:
- Товаров из других государств ЕАЭС.
Уплачиваются и декларируются такие товары не позднее 20 числа месяца, что идет за тем, в котором осуществлен импорт. Получатель декларации и налога — ФНС.
ВНИМАНИЕ! До 20 числа месяца, за которым товар принят к учету, упрощенцу нужно сдать декларацию по косвенным налогам. Как сдается и оформляется данный формуляр см. здесь.
- Товары из стран, не входящих в ЕАЭС.
НДС по ним платится в момент ввоза через границу. Получатель платежа — таможенная служба (ФТС).
Зачем ИП выбирает платить НДС
Выше мы привели ситуации, при которых предприниматель обязан платить НДС, однако не всегда это вынужденный выбор. ИП, которые хотят работать с крупными заказчиками, специально берут на себя обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.
Дело в том, что средний и крупный бизнес, который не может перейти на льготные режимы налогообложения, выбирает в партнеры тех, кто может им предоставить вычет на входной НДС. И если работа с налогом на добавленную стоимость – обязательное условие сотрудничества, то предприниматели остаются на ОСНО, чтобы не потерять крупного покупателя или заказчика.
Иногда предприниматели на льготных режимах (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН) идут на своего рода хитрость и выставляют контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС. В этом случае ИП должен сам уплатить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет, хотя формально и не является его плательщиком.
Казалось бы, в этом случае требование крупного заказчика о возможности вычета по входящему НДС удовлетворено. Но на практике учесть для вычета счет-фактуру с выделенным НДС по сделке с плательщиками специальных режимов очень трудно.
Например, вот выдержка из письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700: «Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается».
Однако суды считают иначе – продавец на УСН или другом льготном режиме уплатил НДС в бюджет, поэтому его покупатель все-таки имеет право на вычет. Причем, это мнение выражено даже в Постановлении Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П: «Обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость, а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой».
Тем не менее, налоговые органы часто не принимают во внимание точку зрения КС РФ и не учитывают счет-фактуру с НДС от продавца или исполнителя на спецрежиме. То есть, получается, что предприниматель в таком случае заплатит налог на добавленную стоимость в бюджет, а его покупатель или заказчик вычет на эту сумму все равно не получит.
Таким образом, ответ на вопрос: «Может ли ИП работать с НДС, находясь на спецрежиме?» — положительный. Но чтобы не попадать в неприятные ситуации и не ходить по судам, выставлять счет-фактуру с НДС надо только тогда, когда и предприниматель, и его партнер по сделке работают на общей системе.
НДС при УСН в 2020-2021 годах
В 2020-2021 годах новшеств в части НДС при применении УСН нет. При этом нужно помнить о следующем.
1. «Упрощенцы» могут заключить письменное соглашение со своими контрагентами о невыставлении им счетов-фактур.
См. также материал «Согласие на несоставление счетов-фактур может быть электронным».
2. «Упрощенцы» обязаны отражать в декларации по НДС сведения, имеющиеся в выставленных счетах-фактурах.
3. Посредники, не являющиеся налоговыми агентами, работающие на УСН, при поступлении или выписке счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур.
Подробнее о журнале учета см. в нашем материале «Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется».
Могут ли ИП работать с НДС, находясь на спецрежимах
Зачастую предприниматель на «упрощенке» или «вмененке» пытается заполучить крупного покупателя, но тот требует выставить счет-фактуру, поскольку рассчитывает на вычет НДС. Сможет ли он его получить — вопрос спорный. Минфин в своих разъяснениях неоднократно указывал на то, что вычет в этом случае неправомерен, даже если счет-фактура составлен с НДС. ИП на УСН или ЕНВД не является плательщиком налога и не имеет обязанности выписывать счет-фактуры. Другими словами, ИФНС вычет покупателю, вероятнее всего, не признает. Тогда и счет-фактура, казалось бы, ни к чему. Но если покупатель решит пойти в суд, то шанс отстоять право на вычет у него имеется. В этом случае счет-фактура ему все же понадобится.
Может ли ИП из приведенного примера пойти навстречу покупателю и выставить счет-фактуру с НДС? Безусловно. Да, спецрежимник не должен оформлять этот документ, но это вовсе не значит, что он не имеет на это права. Правда, тогда сделка становится не такой выгодной для ИП. Дело в том, что у него в этом случае возникнут обязанности плательщика НДС. Ему придется уплатить в бюджет выделенную в счет-фактуре сумму налога, а также отчитаться об этом в ИФНС. А вот права вычесть входной налог у неплательщика нет — в лучшем случае его можно списать в расходы.
Учет НДС ИП на УСН в 2020 году
Индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). НДС при УСН не платится, за исключением налогов при ввозе товаров через таможню на территорию РФ.
Стоит отметить, что на сегодняшний день ситуация с НДС неоднозначная, в связи с тем, что в главе 26.2 Налогового кодекса РФ нет четкого разъяснения относительно того, в каком случае сумма НДС указывается отдельной строкой (в расходах), а в каком — в сумме приобретенного актива.
В нашей сегодняшней публикации мы расскажем, что делать, если предпринимателю на УСН выставили счет с НДС, как предприниматель должен учитывать НДС и другие актуальные вопросы.
ИП на УСН не освобождаются от обязанностей налогового агента по уплате НДС. Помимо этого, когда индивидуальный предприниматель на УСН выставляет на товары (работы, услуги), НДС подлежит к уплате. ИП на упрощенной системе налогообложения, которые работают по агентским договорам (договорам комиссии и поручения), учитывают НДС по особым правилам.
В связи с тем, что ИП на УСН не являются плательщиками НДС, они не могут рассчитывать данный налог по общим правилам. Как индивидуальному предпринимателю учитывать налог на добавленную стоимость, рассмотрим далее.
В случае вступления ИП на УСН в простое (инвестиционное) товарищество или при заключении концессионных договоров доверительного управления имуществом, доверительный управляющий (концессионер) становится плательщиком НДС. Вступление в правоотношения такого рода возможно только для тех предпринимателей на УСН, у которых объект налогообложения «доходы минус расходы».
ИП на УСН имеет право один раз в год менять объект налогообложения с 01 января до 31 декабря (отчетного периода), сообщив об этом заранее в налоговую инспекцию.
В случае если ИП на УСН является одновременно управляющим партнером, она обязательно должна вести раздельный учет — налоговый и бухгалтерский (по совместной и по собственной деятельности). В результате совместной деятельности для ИП на упрощенной системе входной НДС не образуется.
ИП и организации, применяющие УСН и одновременно осуществляющие деятельность по агентским соглашениям (договорам комиссии и прочее) плательщиками НДС не являются. С 2014 года они обязаны вести учет входящих и исходящих .