ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Данные о видах подакцизных товаров, необходимые для заполнения налоговой декларации

2. Сроки представления декларации по акцизам в налоговую

3. Ответы на распространенные вопросы

4. Преимущества для пользователей СПС

5. Декларация по топливу, газу, автомобилям и мотоциклам

6. Виды деклараций по акцизам

7. Авансовый платеж по акцизу

8. Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

9. Основные понятия акциза

10. Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки

В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.

Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.

Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.

Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.

Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.

Данные о видах подакцизных товаров, необходимые для заполнения налоговой декларации

Код вида подакцизных товаров	Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов	Коды бюджетной классификации
213	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов	108 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	1020223
223	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации с акцизных складов	80 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	1020233
240	Вина нетрадиционные крепленые	57 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	1020215
250	Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	33 руб. 80 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
260	Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	2 руб. 60 коп. за 1 л
270	Вина шампанские и вина игристые	6 руб. 83 коп. за 1 л
280	Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	1 руб. 43 коп. за 1 л

Сроки представления декларации по акцизам в налоговую

Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).

В отдельных ситуациях декларация по акцизу представляется в инспекцию ФНС до 25-го числа третьего месяца, наступившего вслед за прошедшим отчетным периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Например, за октябрь 2022 г. декларацию нужно сдать до 25 января 2023 г., а не до 25 ноября 2022 г. Приведенный срок сдачи декларации обязаны соблюдать налогоплательщики, оформившие сертификат эксплуатанта (по авиакеросину) или получившие свидетельство о госрегистрации в ИФНС лица, осуществляющего операции (Приказ Минтранспорта РФ № 10 от 12.01.2022, п. 3.1 ст. 204 НК РФ):

с прямогонным бензином;
с параксилолом;
с этиловым спиртом (ст. 182 НК РФ);
по переработке печного топлива и прочих средних дистиллятов;
с бензолом;
по переработке этана;
с ортоксилолом;
по переработке СУГ.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Имеются ли льготы по акцизам?

Ответ: Уменьшить сумму акциза можно в соответствии со ст. 200 НК РФ. Такие вычеты необходимо оформить посредством представления документов, отраженных в ст. 201 НК РФ.

Вопрос №2: Как производится зачет сумм акцизов?

Ответ: ФНС самостоятельно производит зачет. Остаток суммы этого косвенного налога, который не зачтен в течение 3 налоговых периодов, которые следуют за отчетным, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит возврату.

Вопрос №3: Есть ли необходимость подавать нулевую декларацию по акцизам?

Ответ: Обязанность представления декларации не освобождает даже при том, что декларацию в зависимости от разных факторов нулевая. Даже при отсутствии сведений декларацию нужно представить. В противном случае ФНС имеет право наложить штраф в размере 1000 рублей.

Подраздел 2.6 заполняют налогоплательщики, реализующие подакцизные товары в страны – члены ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан).

В графе 1 отражаются следующие коды показателей:

20002 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС;
20004 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС, факт экспорта которых документально не подтвержден;
50002 — при предъявлении к возмещению суммы акциза по товарам, факт экспорта которых документально подтвержден;
50004 – по документально подтвержденному экспорту.

В графе 2 отражается налоговая база:

по коду 20002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде в страны ЕАЭС;
по коду 20004 — объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, факт реализации которых в страны ЕАЭС документально не подтвержден. При этом данный объем должен соответствовать налоговой базе, отражаемой по данному коду в графе 2 подраздела 2.1;
по коду 50002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому уплаченная сумма акцизов подлежит возмещению;
по коду 50004 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому факт экспорта в страны ЕАЭС документально подтвержден.

Преимущества для пользователей СПС

Формирование/подтверждение собственной позиции по практическим вопросам на основе самостоятельно найденной в КонсультантПлюс информации с обоснованием судебной практикой и финансовыми консультациями для принятия решений, обсуждения с сотрудниками, планирования и контроля выполнения стратегических решений;
В решающий момент системы и сервис не подведут: нужная информация будет найдена оперативно;
Минимизация рисков – работа с системой позволяет избежать ошибок и штрафов, грамотно подготовиться сотрудникам к сдаче отчетности и обоснованию финансовых предложений;
Знание изменений в нормативных актах, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, применения льгот и использование с выгодой для компании, в том числе при стратегическом планировании;
Обеспечение конфиденциальности информации о бизнесе при решении вопросов с помощью СПС;
Экономия затрат и времени на информационно-правовое обслуживание

Декларация по топливу, газу, автомобилям и мотоциклам

Декларацию представляют за налоговый период (календарный месяц):

1) налогоплательщики, которые совершают операции, облагаемые акцизами (ст. 182 НК РФ), со следующими товарами:

легковыми автомобилями;
мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильным бензином;
дизельным топливом;
моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонным бензином;
средними дистиллятами;
бензолом, параксилолом, ортоксилолом;
авиационным керосином;

2) налогоплательщики, реализующие (передающие) природный газ, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами РФ.

Декларация состоит из титульного листа, трех разделов и четырех приложений. Для заполнения декларации и приложений к ней нужно применять:

коды, определяющие налоговый период;
коды представления налоговой декларации в налоговый орган;
коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
коды субъектов РФ;
коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации;
коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
справочник кодов видов подакцизных товаров;
коды показателей, используемых при заполнении декларации.

Важное новшество: теперь объем подакцизных товаров нужно отражать:

по автомобилям и мотоциклам — в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт);
по топливу — в тоннах с точностью до третьего знака после запятой.

Виды деклараций по акцизам

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@.

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.

Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.

1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

Авансовый платеж по акцизу

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:

до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса:

НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:

НБ = 140 л;
СА = 500 руб./л;
ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Основные понятия акциза

Определение 1
Акцизом называют налог, который начисляется на определенные товары массового употребления. Данный вид налога взимается не только с юридических лиц, но и при перемещении продукции через территорию России, а также подакцизного сырья, которое вывозится.

Акцизный налог начисляется на такие виды товара, как:

сигареты, табак, сигары;
этиловый спирт и продукция, которая его содержит;
легковые автомобили;
бензин всех октановых чисел;
драгоценные металлы;
ювелирные изделия;
печное топливо из дизельных фракций;
моторные масла.

Основные факторы акциза:

налог начисляется на стоимость товара, или на единицу продукции;
метод добавленной стоимости используется для кредитования акцизов.

Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки

Взимание акцизов производится по единым для всей территории России ставкам (в том числе и по импортируемым товарам), установленным в статье 193 Налогового кодекса РФ. Ставки бывают трех видов:

специфические, или твердые, — в рублях и копейках за единицу измерения;
адвалорные — в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса РФ (то есть стоимости товара за вычетом акцизов и НДС). С 2004 года из 22-й главы Налогового кодекса РФ исчезла последняя адвалорная ставка (она применялась в отношении природного газа);
комбинированные, состоящие из двух частей — специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости). С 1 января 2003 года комбинированные ставки установлены на сигареты и папиросы.

Рассмотрим подробнее ставки акцизов на некоторые виды подакцизных товаров.