Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта. Расходы, превышающие названное ограничение, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (п. 5 ст. 262 НК РФ).
К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и «зарплатные» расходы, которые не подпадают под действие пп. 1–3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Какие затраты относятся к расходам на НИОКР?
Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.
Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:
расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):
суммы расходов на оплату труда (пп. 2);
материальные расходы (пп. 3);
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);
другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).
Остановимся на этих расходах подробнее.
Комментарий к Ст. 262 Налогового кодекса
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в нормы статьи 262 НК РФ внесен ряд серьезных изменений.
Во-первых, поименован список расходов, которые признаются расходами, понесенными на НИОКР.
Во-вторых, определен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, которые осуществляли как участие в проведении НИОКР, так и иные функции, не связанные с НИОКР.
Расходами на НИОКР признается та часть оплаты труда, которая является пропорциональной количеству времени, в течение которого работник осуществлял участие в НИОКР.
В-третьих, внесена ясность относительно вопроса правомерности учета расходов на НИОКР при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при негативном результате НИОКР, что раньше вызывало много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В настоящее время расходы на НИОКР учитываются при любом результате их окончания.
В-четвертых, у налогоплательщиков теперь появилась возможность учитывать в целях налогообложения прибыли прямо не поименованные расходы, связанные с НИОКР, в размере, превышающем 75 процентов от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.
В-пятых, прописан порядок предоставления необходимых документов, в случае применения налогоплательщиком коэффициента 1,5. Если необходимые документы не будут представлены, то расходы учитываются в их фактическом размере без применения коэффициента.
В-пятых, установлен двухлетний период учета расходов на НИОКР.
Кроме того, указано, что убыток, полученный при реализации нематериального актива, являющегося результатом НИОКР, не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Необходимо отметить, что нормы статьи 262 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, которые выполняют работы, связанные с НИОКР, в качестве исполнителей.
Помимо этого, если работы в сфере НИОКР не привели к положительному результату, то расходы связанные с данными работами учитываются с применением коэффициента 1,5, предоставление соответствующего отчета не требуется. Кроме того, в данном случае применяется порядок учета таких расходов, действовавший до 1 января 2012 года.
В своем письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик в учетной политике закрепит признание расходов на НИОКР, в результате которых он получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в составе прочих расходов в течение двух лет. При этом финансовое ведомство указало, что, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Внимание!
В хозяйственной деятельности могут иметь место ситуации, когда налогоплательщик использует основные средства не только для НИОКР, но и для иной деятельности.
В такой ситуации указанные расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций. При этом сумма расходов в виде амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 262 НК РФ. Сумма расходов в виде амортизационных отчислений, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном главы 25 НК РФ для соответствующих видов расходов.
Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801.
Внимание!
Минфин России в письме от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511 указал, что расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
Бухгалтерский учет НИОКР
Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.
Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.
Блиц ответы на 5 актуальных вопросов
Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?
На законодательном уровне установлена льгота — увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР. К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем. При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.
Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?
В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов. Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.
Вопрос №3. Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?
Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:
Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 «Целевое финансирование» — отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования
Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР — денежные средства поступили на расчетный счет
Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 — отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР
После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:
Дебет 04 Кредит 08 — расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов
Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления — финансирование относится к доходам будущих периодов
Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 — грант отнесен на прочие доходы
Вопрос №4. Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?
Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.
Вопрос №5. Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?
Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций. Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.
Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод. Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат. В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР — оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства.
Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете
769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
В силу п. 4 ст. 15 Закона N 127-ФЗ финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, а также фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими и (или) физическими лицами.
Федеральный закон от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Государственные фонды могут создаваться в форме бюджетных или автономных учреждений. Это отмечено в п. 1 ст. 15.1 Закона N 127-ФЗ. Правовое положение негосударственных фондов определяется Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Юридические лица могут создавать фонды поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности в соответствии с требованиями Закона N 127-ФЗ. Для этого юридические лица производят добровольные отчисления. При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходы в виде добровольных отчислений признаются в составе расходов, учитываемых в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в сумме не более 1,5% доходов от реализации товаров (работ, услуг).
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Общим моментом при выполнении государственных контрактов у коммерческих организаций является возникновение дополнительных обязательств по софинансированию из внебюджетных источников части работ на выполнение НИОКР. При завершении работ по НИОКР права на результаты работ принадлежат государству в пределах суммы бюджетного финансирования.
Очень часто в процессе исполнения государственного контракта на выполнение НИОКР коммерческие организации не привлекают средства из внебюджетного фонда финансирования, а используют свои собственные оборотные средства. В этом случае у коммерческих организаций часть фактической суммы затрат на выполнение НИОКР не относится на внебюджетные источники финансирования, а отражается в составе расходов по обычным видам деятельности.
Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года
К НИОКР относятся:
- научные исследования;
- разработки нового продукта (образца, документации, технологии).
Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.
После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;
ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.
Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
Расходы на НИОКР можно списывать:
- линейным способом;
- способом списания расходов пропорционально объему продукции.
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.
Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:
| Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04 | : | Выбранный срок списания | : | 12 месяцев | = | Ежемесячная сумма списания |
Ниокр бухгалтерский и налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Какие затраты относятся к расходам на НИОКР?
Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.
Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:
расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):
суммы расходов на оплату труда (пп. 2);
материальные расходы (пп. 3);
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);
другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).
Остановимся на этих расходах подробнее.
Суть НИОКР в организации
Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.
Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.
Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)
| Тип договора | Описание |
| Договор на научно-исследовательские работы | При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании. Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований. |
| Договор на опытно-конструкторские работы | При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация. Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним. |
Бухгалтерский учет НИОКР
Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.
Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.
Бухгалтерский и налоговый учет оборудования для ниокр за счет субсидии
- Установить фактическое наличие расходов на НИОКР и основные характеристики проведенных работ, а также указать всевозможные незаконченные или прекращенные процедуры и степень освоения авансов, выданных исполнителю.
- Провести проверку того, используются ли экспериментальные устройства или же какие-либо опытные образцы, макеты, блоки и другие виды основных средств при проведении НИОКР, если они были оплачены за счет самого заказчика.
- Подготовить рекомендации о том, какие можно принять решения с целью дальнейшего использования объекта инвентаризации.
- Учет НИОКР Перед тем, как проводить процедуру инвентаризации затрат, нужно для начала инвентаризировать договора на выполнение подобных работ.
После отражения на счете 01 в учете сделайте проводку: Дебет 86 Кредит 98-2– отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на всю стоимость капвложений в реконструкцию имущества).
Ниокр налоговый учет у исполнителя
Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом: Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 «Целевое финансирование» — отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР — денежные средства поступили на расчетный счет Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 — отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести: Дебет 04 Кредит 08 — расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления — финансирование относится к доходам будущих периодов Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 — грант отнесен на прочие доходы Вопрос №4.
Бухгалтерский учет НИОКР
Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.
Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.
Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:
- работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
- работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
- сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
- использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
- результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.
Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:
- работы, связанные с освоением природных ресурсов;
- пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
- работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
- работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.