Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статистическая форма учета перемещения товаров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заполнение деклараций на товары в обычном режиме на грузы, перемещаемые между государствами ЕАЭС упразднено, учет производится через подачу формы статистического декларирования (статформы) в таможню государства вывоза. Подача статистических форм производится в целях учета перемещения грузов при внешней торговле России со странами-участниками Евразийского экономического союза. Статформа оформляется тем лицом, которое совершило сделку, или по поручению которого была совершена данная сделка, или которое наделено правом владения, распоряжения товарами.
Дивиденды собственнику
В случае успешной деятельности иностранной компании, созданной в Казахстане, рано или поздно возникнет потребность в изъятии у такой компании прибыли. Сделать это можно посредством выплаты дивидендов её учредителям.
Независимо от того, являются ли участниками иностранной компании физ. лицо-нерезидент или же российская компания, при выплате дивидендов необходимо удержать налог у источника. Размер удержания не может превышать 10% от суммы дивидендов.(См. п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения). При этом данный налог может быть зачтён при налогообложении данного вознаграждения в России. То есть, в России необходимо будет доплатить 3 %.
Важно, что Налоговый Кодекс Республики Казахстан предусматривает освобождение от уплаты налога с дивидендов для физических лиц-нерезидентов, при условии, что на момент их начисления срок владения долей (акциями) составляет более 3-х лет, а иностранная компания (плательщик дивидендов) не ведёт деятельность в сфере недропользования.(См. п. 4, ст. 7 654 НК РК).
Таким образом, если необходимо создать офис в Казахстане, выгоднее зарегистрировать там компанию — резидента Казахстана. В этом случае 10%-ый налог будет уплачиваться только по факту выплаты дивидендов, а не автоматически, как при образовании постоянного учреждения.
Экспорт товаров в Казахстан при УСН
Все государства, которые состоят в Евразийском экономическом союзе, соблюдают единые правила налогообложения экспорта и импорта товаров. Когда речь идет об экспорте товаров из России в Белоруссию, Армению, Казахстан и Киргизию, эти требования применяются только к НДС. Что же касается остальных налогов по такой операции, то они должны быть выплачены в том же порядке, что и при реализации товаров контрагентам из России.
Если брать за основу точку зрения налоговой политики, то нет существенной разницы между экспортом в любое государство из ЕАЭС и прочие страны. Это означает, что в любом случае будет применяться нулевая ставка, и ее нужно подтвердить, подав соответствующую документацию в налоговую инспекцию.
Следует понимать, что при экспорте товаров в Казахстан эти правила применяются в отношении лиц/организаций, которые работают по общей системе налогообложения – ОСНО. А что касается УСН, то организации, которые работают на «упрощенке», практически не испытывают никаких сложностей при выходе на рынки других стран. Это происходит потому, что НДС за экспорт не включен в список исключений для лиц, использующих УСН (статья 346.11 НК РФ). Значит, им не стоит беспокоиться о сборе документации, «нулевых» счетах-фактурах, заявлениях, специальных декларациях и т. д. Все так, как будто товар продан в Россию.
Особенности экспорта товаров двойного назначения
Осуществить экспорт товаров в Казахстан затруднительно, если эти товары могут использовать в военных целях. Но даже если такого намерения нет, следует учитывать, что некоторые экспортеры даже не подозревают, что их товары могут попасть в данную категорию. К примеру, кто бы мог подумать, что оптические линзы или липкая лента зеленого цвета могут быть товарами двойного назначения. В данном разделе подробно разберем, существует ли перечень таких товаров и что делать, чтобы все-таки получить разрешение на экспорт товаров в Казахстан.
Что такое товары двойного назначения? Так называют продукцию, которая применяется в гражданских целях, но может быть использована для создания самых разных видов вооружения. Это может быть оборудование, различные материалы, сырье. Кроме того, в данный список входит и некоторая информация научно-технического характера, которая может быть применима при создании:
-
различной военной техники и вооружения;
-
ядерного и ракетного оружия;
-
химического и бактериологического оружия.
Все товары двойного назначения в обязательном порядке проходят экспортный контроль, который представляет собой систему защиты интересов страны при конверсии оборонной промышленности, при расширении ВЭД и следовании международным обязательствам по нераспространению оружия массового поражения. Система экспортного контроля реализуется Комиссией по экспортному контролю при российском правительстве.
В 2010 году Таможенный союз между бывшими странами СССР, Казахстаном, Белоруссией и Россией не только начал функционировать, но и установил Единый перечень товаров, которые подлежат лицензированию при экспорте в Казахстан и другие страны союза. В каждой стране имеются свои инстанции, которые выдают лицензии товарам. Например, на территории России такую деятельность осуществляет Минпромторг.
Применение данного договора на практике показало, что чаще всего в Минпромторг обращаются за лицензиями на высокочастнотное и радиоэлектронное оборудование и прекурсоры.
На таможне каждому товару присваиваются определенные коды ТН ВЭД, которые совпадают с подобным кодом товара, являющегося объектом экспортного контроля. Лицо, осуществляющее грузоперевозку, должно предъявить документацию, которая бы свидетельствовала о том, что лицензия в отношении этих товаров не нужна, или, наоборот, необходима. Существуют общие и частные признаки товаров двойного и военного назначения, по которым определяется необходимость оформления на них лицензии: код ТН ВЭД СНГ и некоторые значения характеристики товара. При совпадении только общих признаков лицензия не нужна.
Например, товар может быть классифицирован как продукция двойного назначения согласно коду, но при этом обладать характеристиками, не соответствующими реальному уровню угрозы. Например, бинокли могут быть расценены как товар двойного назначения, потому что их можно использовать в военных целях. Но если в реальности такой бинокль приближает достаточно слабо, то и лицензия на этот товар не нужна.
Следует отметить, что определенные организации, в соответствии с постановлением № 477 от 21.06.2011 «О системе независимой идентификационной экспертизы товаров и технологий, проводимой в целях экспортного контроля», имеют разрешение на осуществление экспертизы контролируемых товаров и технологий.
Что же касается товаров, которые могут стать проблемными при их экспорте в Казахстан, то, к сожалению, такого полного перечня не существует. Есть различные постановления и приказы, но никто не проводил работу по сведению их в единый реестр. Таким образом, имеется лишь код ТН ВЭД, по которому решение принимается таможенными органами на месте, исходя из характеристик товаров.
Товары двойного назначения перечислены в указе Президента № 1661 от 17.12.11 г. Список этот довольно объемный: пять разделов включает девять категорий товаров.
К примеру, если вы экспортируете в Казахстан токарный станок с числовым программным управлением, то он попадает в список продукции двойного назначения. Если при сравнении его технического описания с характеристиками, данными в указе, выявлены совпадения, то надо будет получить лицензию на его вывоз или предписание о том, чтобы не относить данный станок к объектам экспортного контроля. Обычно такие предписания оформляются в течение двух-четырех недель.
Нельзя сбрасывать со счетов и личный фактор, ведь за выпуск товаров на экспорт отвечает таможенный инспектор. Например, он может настоять на проведении экспортного контроля технически сложного товара, поскольку сам недостаточно компетентен в технических вопросах. Но экспорт сложной техники в Казахстан из России – явление относительно редкое, т. к. импортных поставок намного больше, чем экспортных.
На таможне могут запретить экспорт какого-либо товара в Казахстан в случае, если имеются сомнения на счет возможностей его применения. Кроме того, отсутствие какой-либо документации также станет весомым основанием для отказа. Поэтому так важно иметь на руках лицензию или какие-то иные документы (техдокументация, заключение ФСТЭК), которые способны подтвердить, что данный товар после экспорта в Казахстан не будет применен для военных целей.
Как уже говорилось, частым предметом споров при экспорте товаров в Казахстан становятся бинокли. Конечно, имеются четко прописанные критерии оптических приборов, которые нельзя провозить через границу, но следует понимать, что таможенные служащие – такие же люди, и они могут ошибиться либо просто в силу каких-то подозрений запретить экспорт определенного товара в Казахстан.
При экспорте в Казахстан как товары двойного назначения могут быть классифицированы электронно-оптические преобразователи, обладающие приведенными ниже признаками:
1. В волновом диапазоне 400–1050 нм имеют максимальную спектральную чувствительность.
2. Использование в электронном усилении изображения:
-
микроканальной пластины, имеющей межцентровое расстояние до 12 мкм, не более;
-
электронного чувствительного элемента с шагом небинированных пикселей до 500 мкм, не более. При этом он должен быть разработан или модифицирован таким образом, чтобы зарядовое умножение достигалось не так, как в микроканальной пластине.
3. Фотокатоды таких видов:
-
многощелочные (к примеру, S-20 или S-25), имеющие интегральную чувствительность свыше 700 мкА/лм;
-
GaAs либо GalnAs фотокатоды;
-
прочие полупроводниковые, выполненные на основе соединений III – V;
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Где платить НДС при импорте в 2021 году
Обычно НДС при ввозе уплачивают на таможне (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 ТК ЕАЭС). Но если товар ввозят из страны, с которой у России есть международный договор об отмене таможенного контроля (например, со странами ЕАЭС), НДС платят через налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о ЕАЭС).
Уплата НДС на таможне. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 ТК ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения, срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).
Уплата НДС при импорте из ЕАЭС. При ввозе товаров из-за рубежа НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. Данное правило действует и для ввоза из стран ЕАЭС(п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
Но если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) покупатели платят налог на таможне, то при импорте из ЕАЭС НДС надо перечислить в бюджет через налоговую инспекцию (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Перечислять НДС через инспекцию нужно с товаров, которые изготовлены:
- в странах — участницах ЕАЭС и ввозятся в Россию;
- других странах и выпущены в свободное обращение на территории ЕАЭС.
Посмотрите в ваших договорах условия о цене, переходе права собственности, штрафах и неустойках. От этого зависит учет НДС как у продавца, так и покупателя. Избегайте опасных формулировок, а при необходимости подробнее расписывайте условия в договоре, чтобы не было разногласий с контрагентами и налоговиками.
Расчет НДС к уплате при импорте товаров
Сумма налога рассчитывается по особым правилам. Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:
- где НДС – сумма НДС к уплате на таможне, руб.;
- ТС – таможенная стоимость товара, руб.;
- ТП – сумма таможенной пошлины, руб.;
- Акциз – сумма акциза (по подакцизным товарам), руб.;
- НС – ставка НДС, %
Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, исключайте из расчета сумму таможенной пошлины.
При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, исключайте из расчета сумму акциза.
Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, сумма НДС будет равна таможенной стоимости, умноженной на налоговую ставку.
При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:
- где НДС – НДС к уплате на таможне, руб.;
- Ст – стоимость переработки товара, руб.;
- НС – ставка НДС.
По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая размер НДС к уплате будет равен сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.
Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 41–45 ТК ЕАЭС.
СРОКИ РЕПАТРИАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ДОГОВОРАМ ДЛЯ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ.
Сроки репатриации в законодательстве не установлены. Каждая компания может самостоятельно определить сроки репатриации на основе условий договора.
Нужно запомнить два основных правила:
- В каждом внешнеторговом договоре обязательно должны быть указаны сроки исполнения обязательств или срок действия договора.
Без этого банк не проведет платеж. Хотя бы один критерий должен быть в тексте любого договора: либо срок действия, либо сроки исполнения обязательств сторонами.
- Сроки репатриации могут рассчитываться самостоятельно клиентом, принимая в расчет условия договора.
Это значит, что клиент банка может сам рассчитывать срок, но этот расчет не должен противоречить условиям договора. Если клиент сам не рассчитывает срок, банк может сделать это самостоятельно на основании информации из договора, или банк может запросить расчет у клиента.
Например, экспортный договор, в котором прописано, что товар будет оплачен не позднее 180 дней с даты получения товара покупателем. В этом случае, клиент может установить срок репатриации 190 дней, так как закладывает срок для банковского перевода, если тот будет совершен в «последний момент». Самое главное, что это был разумный срок и не превышал срока действия договора. Если в дальнейшем деньги не придут в указанный срок, возникнет нарушение. Чтобы этого избежать, можно составить дополнительное соглашение с контрагентом о том, что сроки оплаты продлеваются, и указать новый срок. На основании этого дополнительного соглашения можно будет поменять сроки репатриации в банке.
Если информация о сроках исполнения обязательств в договоре отсутствует, то должен быть установлен срок действия договора. В этом случае для расчета срока репатриации можно установить срок в пределах срока действия самого договора.
Если срок действия договора не установлен, важно, чтобы сроки исполнения обязательств были четко зафиксированы.
Давайте разберем на примерах, что это значит.
Есть отличия при работе с экспортом и импортом. Разберем каждый вариант отдельно.
Экспорт
Сроки исполнения обязательств (при экспорте) – это сроки получения на свои счета денежных средств за поставленные товары.
Например, вот такая формулировка подойдет для экспортного договора
- Срок оплаты поставленного товара – 100 дней с момента отгрузки товара со склада поставщика.
- Срок поставки — 10 дней с момента получения 100 % предоплаты.
В какие сроки заполнять и сдавать
Срок сдачи декларации — не позже восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем отгрузки или получения товаров. Вот график представления статистических форм в таможенные органы на 2020 год:
|
Месяц отгрузки/получения |
Предельный срок сдачи |
|---|---|
| Декабрь 2019 | 20.01.2020 |
| Январь 2020 | 12.02.2020 |
| Февраль | 12.03.2020 |
| Март | 10.04.2020 |
| Апрель | 18.05.2020 |
| Май | 10.06.2020 |
| Июнь | 10.07.2020 |
| Июль | 12.08.2020 |
| Август | 10.09.2020 |
| Сентябрь | 12.10.2020 |
| Октябрь | 12.11.2020 |
| Ноябрь | 10.12.2020 |
| Декабрь | 20.01.2021 |
Как заполняется декларации по НДС
Новая форма отчетности с 2015 года и порядок ее заполнения утверждены Приказом № ММВ-7-3.558 от 29.10.2014 года. Она подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Но поскольку документы для подтверждения экспорта разрешается сдавать в течение 180 дней после отгрузки, возникает вопрос: как правильно отразить экспортную операцию? Рассмотрим три ситуации, возникающие на практике.
Пример 1 Полный пакет для обоснования нулевой ставки НДС собран вовремя – до истечения отчетного периода, в котором произведена поставка (рис.1).
ООО «Феникс» отгрузило товар по договору 17 января 2021 года на сумму 10 000 долларов, курс на эту дату составлял – 76,56. Цена экспортной поставки содержит «входной НДС» — 65 000 рублей. Все нужные документы организация собрала 20 марта. При подаче декларации 20 апреля 2021 года заполняется раздел 4 (1 отчетный квартал). Указанная в графе 030 цифра равна итоговой сумме уменьшения налога, и влияет на расчет граф 040 и 050 раздела 1. Код 1010403 соответствует НДС 18% (1010404 – 10%).
Рисунок 1. Заполнение декларации при своевременном подтверждении экспорта в Казахстан.
Пример 2 При тех же входных условиях организация не смогла подготовить документы в положенный срок – 180 дней. Тогда, 16 июля 2016 года (на 181 день после даты отгрузки):
- нужно зарегистрировать счет фактуру в дополнительных листах книг продаж и покупок за тот период, когда производилась поставка;
- рассчитать налог и подать уточненную декларацию за 1 квартал (рис.2);
произвести уплату налога и рассчитать пени со дня отгрузки за весь пропущенный период.
Рисунок 2. Расчет суммы налога к уплате в бюджет при отсутствии подтверждения.
При расчете НДС в соответствии с НК РФ за дату отгрузки принимается день оформления первичных бухгалтерских документов на покупателя (накладная, счет-фактура). С другой стороны, по договору между странами ТС — это последний день квартала, в котором собран весь пакет документов для обоснования ставки 0%. Отсюда следует, что если, например, это сделано в апреле (срок не вышел), то достаточно заполнить 4-й раздел, и подать декларацию до 20 июля. То есть, при сдаче отчетности за второй квартал.
Документы при экспорте товаров в Казахстан
При экспорте в Казахстан, различных товаров несмотря на то, что он входит в состав Таможенного союза, следует знать и иметь при себе ряд документов, причем, если поставка осуществляется не непосредственно поставщиком, а уполномоченным компанией-поставщиком лицом, перечень документов меняется.
Принимая во внимание упрощенную процедуру таможенного контроля, так как Россия, Казахстан и Белоруссия с 2010 года являются членами Таможенного союза, и перемещение товаров через государственные границы этих стран может осуществляться в любых объемах, к тому же товары, страной происхождения которых является одна из стран ТС, получают статус товаров Таможенного союза. Также аналогичный статус получают и товары, завезенные из третьих стран, и прошедшие таможенную процедуру на одной из границ стран ТС.
При осуществлении экспорта товаров в Казахстан обязательными являются следующие документы:
- оригинал или копия контракта с импортером из Казахстана на поставку данного товара;
- транспортные сопроводительные документы на товар с отметкой органов таможни РФ об убытии;
- таможенная декларация (копия или оригинал) с отметками органов таможни РФ об убытии товаров и об их выпуске в экспортном режиме.
- заявление об уплате непрямых налогов и о ввозе товаров установленного образца (по форме Приложения 1 к Протоколу «Об обмене информацией» с отметкой налоговой об уплате).
Вышеперечисленные документы не представляются только в случаях, если речь идет о поставке товаров по линиям электропередач или через трубопроводы.
Если осуществляется доставка в Казахстан, большинство отечественных компаний обращаются к услугам транспортных логистических компаний-посредников (комиссионеров, поверенных или агентов). В такой ситуации к стандартному пакету документов необходимо обязательное наличие:
- договора поручения/комиссии/агентского соглашения – оригинала или копии – поставщика-налогоплательщика с посредником, комиссионером, агентом или поверенным, оформленное надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательства;
- оригинал или копия контракта лица, которое осуществляет поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика.
При этом налогоплательщики, осуществляя экспортные операции в пределах ТС, должны знать, что все, представленные ими сведения, должны полностью соответствовать полученным налоговыми органами, данным. При выявлении налоговым органом разбежностей может быть вменена пеня, косвенные налоги в размере, установленном законодательством РФ.
Таможенные платежи при экспорте в Казахстан
Таможенные платежи при экспорте из России в Казахстан не предусмотрены, но если в контракте у вас прописаны условия поставки, при которых вы должны не только затаможить, но и оплатить расходы по растаможке товаров в стране покупателя и доставке, необходимо знать особенности по оплате таможенных пошлин в Казахстане.
Как вы уже поняли, таможенные платежи определяет код ТН ВЭД, который присваивают товару при декларировании. Наши специалисты с удовольствием подберут на ваш груз код ТН ВЭД за кротчайший период и опишут все особенности таможенного оформления в Казахстане.
Важно знать, что если вы ввозите товар по условиям, когда покупатель сам занимается растаможкой товара, то для вас оплата таможенных платежей НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА.
Можно ли отказаться от применения ставки 0%
С 1 января 2018 г. компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.
Для отказа компания должна представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерена не применять нулевую ставку НДС. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять нулевую ставку НДС только в отношении всех осуществляемых экспортных операций.
В то же время компания не вправе отказаться от применения ставки 0% в случае реализации товаров в страны ЕАЭС. Ведь в этом случае действует специальное регулирование порядка исчисления и уплаты НДС. Особый порядок уплаты НДС установлен Протоколом.
Бухгалтерский учет операций по отгрузке товаров в страны ЕАЭС
Рассмотрим порядок отражения экспортной поставки, если компания на момент истечения 180-дневного срока не подтвердила экспорт.
Пример 6
Компания ООО «Лютик» реализует на экспорт зубошлифовальные станки, которые являются несырьевым товаром. Согласно заключенному контракту с Республикой Беларусь стоимость реализуемых станков составляет 1 000 000 руб.
Стоимость приобретенных станков в декабре 2017 г. составила 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Расходы на аренду склада для хранения станков составили 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Дата отгрузки станков — 22.01.2018.
Предположим, что в установленный 180-дневный срок (21.07.2018) компания не собрала пакет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%.
В этом случае компания начисляет и уплачивает НДС по ставке 18% за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (п. 5 Протокола, ст. 163, п. 3 ст. 164 НК РФ).
По общему правилу, выручка от продажи товаров учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. 5, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
В учете ООО «Лютик» будут сформированы следующие записи.
Декабрь 2017 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 600 000 руб. — отражена задолженность по приобретенным зубошлифовальным станкам;
Дебет 19 Кредит 60
— 108 000 руб. — учтена предъявленная поставщиком сумма НДС по счету-фактуре (УПД);
Дебет 68 Кредит 19
— 108 000 руб. — отражен налоговый вычет по НДС со стоимости приобретенных станков;
Дебет 60 Кредит 51
— 708 000 руб. — осуществлена оплата поставщику;
Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем»
— 100 000 руб. — отражена стоимость арендной платы;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем»
— 18 000 руб. — учтена предъявленная арендодателем сумма НДС по счету-фактуре (УПД);
Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — отражен налоговый вычет по НДС со стоимости предъявленной арендатором арендной платы;
Дебет 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем» Кредит 51
— 118 000 руб. — перечислена арендатору арендная плата.
Январь 2018 г.:
Дебет 62 Кредит 90
—1 000 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным зубошлифовальным станкам;
Дебет 90 Кредит 41
— 600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 51 Кредит 62
—1 000 000 руб. — поступила оплата от покупателя за реализованные зубошлифовальные станки.
Июль 2018 г.:
Дебет 19 Кредит 68
— 180 000 руб. — начислен НДС по неподтвержденному экспорту (1 000 000 руб. х 18%);
Дебет 91-2 Кредит 19
— 180 000 руб. — учтена в составе расходов сумма НДС по неподтвержденному экспорту.
Начисленная сумма НДС по неподтвержденному экспорту в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).
Предположим, что компанией после установленного срока (21.07.2018) подтверждена правомерность применения ставки НДС 0%. В этом случае начисленный НДС по неподтвержденному экспорту подлежит налоговому вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако, возвратив ранее уплаченный налог, налогоплательщик не сможет вернуть уплаченные пени.
В последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы, налогоплательщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру (по ставке НДС 0%), выставленный им ранее в адрес покупателя на дату отгрузки.
Далее следует восстановить сумму НДС, отраженную в строке 040 раздела 6 уточненной декларации, поданной на квартал отгрузки товара на экспорт.
Для этого в книге продаж нужно зарегистрировать счета-фактуры из дополнительного листа книги покупок при неподтверждении экспорта (п. 41.5 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»).
Затем нужно снова принять к вычету восстановленный НДС. С этой целью в книге покупок за квартал, в котором подтверждается ставка 0% (собран пакет документов), регистрируется счет-фактура, по которой НДС был восстановлен (п. 3 ст. 172 НК РФ).
К вычету принимается сумма НДС, которая начислена с неподтвержденного экспорта. Эта сумма была отражена в строке 030 раздела 6 уточненной налоговой декларации, представленной за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 41.4 Порядка заполнения декларации).
Чтобы принять «неподтвержденный» НДС к вычету, в книге покупок за квартал, в котором собраны документы, регистрируется тот же счет-фактура, который был зарегистрирован в книге продаж (по ставке НДС 10 или 18%).
А далее заполняется раздел 4 декларации, в котором отражаются операции по подтвержденному экспорту (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).
В строке 030 раздела 4 приводится сумму входного НДС, принимаемого к вычету, а в строке 040 — сумма НДС, ранее исчисленная с экспортной операции (в момент истечения 180 календарных дней) и принятая к вычету. Сумма восстановленного НДС отражается в строке 050 раздела 4 декларации.
Памятка для экспортёра
- Запрет на вывоз товаров из России. Постановлением № 311 Правительство РФ запретило отправлять на экспорт продукцию, представляющую ценность для экономики. Всем участникам ВЭД следует внимательно изучить нормативный акт и приложения к нему.
- Вывоз в разрешительном порядке. Постановление № 312 определяет отдельные категории товаров, которые в порядке исключения можно вывозить за рубеж, при наличии веских оснований: например, для ремонта или модернизации. Для получения разрешения необходимо обращаться в контролирующее ведомство — Минсельхоз, Минпромторг, Минцифры, Минздрав, Минтранс, Минприроды.
- Постановление № 313 определяет список недружественных стран, в которые запрещён экспорт отдельных видов сырья и материалов. В частности, под полный запрет попала продукция деревообрабатывающей отрасли.
- Оформление сертификата СТ-1 — обязательная процедура для участников ВЭД, которые занимаются производством и реализацией продукции российского происхождения. Документ не только позволяет торговать со странами ЕАЭС в полном объёме, но и освобождает от таможенных пошлин.
- Таможенное законодательство находится в стадии обновления. Прежде чем принимать решения об экспорте продукции, необходимо внимательно изучать нормативные акты и поправки к ним.
Заполнение декларации по ндс при экспорте в казахстан пример 2019
Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету до 1 июля 2016г., то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки товара на экспорт. А затем заявить вычет в периоде подтверждения экспорта в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если на экспорт отгружается сырьевой товар, принятый к учету как до, так и после 1 июля 2016г, то заявленный к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки и отразить в Разделе 3 НДС-декларации. Принять к вычету этот налог необходимо в периоде подтверждения экспорта, отразив в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Какие товары относятся к сырьевым — см. пункт 10 статьи 165 НК РФ.
2015 год принес нам некоторые изменения, которые затронули порядок возмещения экспортного НДС:
- Вступил в силу Договор о ЕАЭС.
- НК РФ утратил положения, предусматривавшие необходимость восстановления «входного» НДС по экспортируемому товару (хотя последние разъяснения Минфина говорят об обратном).
Порядок отражения в декларации по НДС отгрузки товара в Республику Казахстан, учитывая, что полный пакет документов не собран
11.05.2016
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При экспорте в Республику Казахстан для подтверждения нулевой ставки по НДС в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров необходимо представить в налоговый орган предусмотренный законодательством пакет документов. Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.
Если полный пакет документов собран организацией в установленный срок, то операции по экспорту подлежат включению в налоговую декларацию за тот квартал, на который приходится день сбора пакета документов. В этом случае налоговая база по НДС и соответствующие налоговые вычеты отражаются соответственно по строкам 020 и 030 раздела 4 налоговой декларации.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст.
2 Таможенного кодекса Таможенного союза территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств — членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией, составляют единую таможенную территорию Таможенного союза (далее — ТС).
- При осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств — участников ТС (в частности между Россией и Казахстаном) необходимо руководствоваться:
- — Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Договор);
- — Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол) (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);
— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее — Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);
— НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).
На основании п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан налогоплательщиком РФ применяется нулевая ставка НДС, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
- Такими документами являются:
- 1) договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Казахстан, на основании которого осуществляется экспорт;
- 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (российской организации), если иное не предусмотрено законодательством, в частности, РФ.
Отметим, что нормы п. 1 ст.